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修建业挂靠分包涉税实务-修建业会计核算基础
发布时间:2021-05-25 00:15
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本文摘要:实操 修建企业目 录第一章 修建业会计核算基础第二章 修建业增值税实务第三章 修建业人工用度涉税实务第四章 挂靠分包的核算与风控第五章 分包业务涉税实务第六章 小我私家挂靠第七章 单元挂靠:总分/母子第八章 单元挂靠:非关联方实操 修建企业第一章 修建业会计核算基础第一节 修建业的会计科目设置第二节 核算方法第三节 外账成本的大致组成比例第四节 修建业核算的新旧准则变化实操 修建企业第一节 修建业的会计科目设置一、成本项目的科目设置1. 工程成本项目的内容成本项目 项目内在

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实操 修建企业目 录第一章 修建业会计核算基础第二章 修建业增值税实务第三章 修建业人工用度涉税实务第四章 挂靠分包的核算与风控第五章 分包业务涉税实务第六章 小我私家挂靠第七章 单元挂靠:总分/母子第八章 单元挂靠:非关联方实操 修建企业第一章 修建业会计核算基础第一节 修建业的会计科目设置第二节 核算方法第三节 外账成本的大致组成比例第四节 修建业核算的新旧准则变化实操 修建企业第一节 修建业的会计科目设置一、成本项目的科目设置1. 工程成本项目的内容成本项目 项目内在 详细核算内容人工费指企业应付给直接从事修建安装人员的种种薪酬人为、奖金、人为附加费、人为性质的津贴、劳动掩护费等质料费指工程施工历程中耗用的种种质料物资的实际成本工程施工耗用的原质料、辅助质料、机械配件、零件、半制品的用度和周转质料摊销额及租赁用度机械使用费指在施工历程中使用施工机械发生的种种用度自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单元施工机械的租赁费,以及施工机械安装、拆卸和收支场费等其他直接用度指在施工历程中发生的除了人工费、质料费、机械使用费以外的直接与工程施工有关的种种用度施工历程中发生的质料二次搬运费、暂时设施摊销费、生产工具用具使用费、磨练试验费、工程定位复检费、工程点交费、园地清理费等间接用度指企业下属的各施工单元,为组织和治理工程施工所发生的用度施工单元治理人员人为、奖金、职工福利费、行政治理用牢固资产折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品的摊销、取暖费、水电费、办公费、差盘缠、产业保险费、工程保修费、劳动掩护费、排污费及其他用度等实操 修建企业第一节 修建业的会计科目设置2. 科目表科目编码 科目编码 科目编码 科目编码 一级科目 二级科目 三级明细 四级明细5401 工程施工540101 条约成本54010101 人工费54010102 质料费54010103 机械使用费5401010301 操作手人为5401010302 租赁费5401010303 燃油费5401010304 辅助用油费5401010305 折旧费5401010306 修理费5401010307 安拆费及场外运费5401010399 其它54010104 其他直接费5401010401 水电费5401010402 征地及复耕费实操 修建企业第一节 修建业的会计科目设置5401010403 磨练试验费5401010404 宁静生产费5401010405 文明施工费5401010406 质料二次搬运费5401010407 生产工具用具使用费5401010408 工程定点复测费5401010409 园地清理费5401010410 夜间施工增加费5401010411 冬、雨季施工增加费5401010412 技术援助费5401010413 暂时设施摊销5401010414 其他54010105 间接用度5401010501 职工人为5401010502 职工福利费5401010503社会保险费及住房公积金5401010504 办公费科目编码 科目编码 科目编码 科目编码 一级科目 二级科目 三级明细 四级明细实操 修建企业第一节 修建业的会计科目设置5401010505 差旅交通费5401010506 业务招待费5401010507 劳动掩护费5401010508 水、电、暖及物业费5401010509 车辆使用费5401010510 牢固资产使用费5401010511 低值易品摊销费5401010512 暂时设施摊销5401010513 税金5401010514 诉讼费5401010515 矿产资源赔偿费5401010516 咨询、审计费5401010517 广告宣传费5401010518 职工教育经费5401010519 无形资产摊销5401010599 其他54010106 分包成本540102 条约毛利5402 工程结算科目编码 科目编码 科目编码 科目编码 一级科目 二级科目 三级明细 四级明细实操 修建企业第一节 修建业的会计科目设置【注】也有把"工程水电费"、"设施费"、" 现场经费"设置为三级明细科目的。也有把"间接用度"设置成二级明细科目的。实操 修建企业第一节 修建业的会计科目设置3. 工程施工和工程结算各属于什么科目?(1)工程施工①本科目核算企业(制作承包商)实际发生的条约成本和条约毛利。

➁本科目可按制作条约,分为"条约成本"、"间接用度"、"条约毛利"举行明细核算。实操 修建企业第一节 修建业的会计科目设置➂工程施工的主要账务处置惩罚。

A. 企业举行条约制作时发生的人工费、质料费、机械使用费以及施工现场质料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、磨练试验费、暂时设施折旧费等其他直接用度,借记本科目(条约成本),贷记"应付职工薪酬"、"原质料"等科目。发生的施工、生产单元治理人员职工薪酬、牢固资产折旧费、产业保险费、工程保修费、排污费等间接用度,借记本科目(间接用度),贷记"累计折旧"、"银行存款"等科目。期(月)末,将间接用度分配计入有关条约成本,借记本科目(条约成本),贷记本科目(间接用度)。实操 修建企业第一节 修建业的会计科目设置B. 确认条约收入、条约用度时,借记"主营业务成本"科目,贷记"主营业务收入"科目,按其差额,借记或贷记本科目(条约毛利)。

C. 条约完工时,应将本科目余额与相关工程施工条约的"工程结算"科目对冲,借记"工程结算"科目,贷记本科目。➃本科目期末借方余额,反映企业尚未完工的制作条约成本和条约毛利。实操 修建企业第一节 修建业的会计科目设置(2)工程结算➀本科目核算企业(制作承包商)凭据制作条约约定向业主管理结算的累计金额。

➁本科目可按制作条约举行明细核算。➂企业向业主管理工程价款结算,按应结算的金额,借记"应收账款"等科目,贷记本科目。条约完工时,应将本科目余额与相关工程施工条约的"工程施工"科目对冲,借记本科目,贷记"工程施工"科目。

➃本科目期末贷方余额,反映企业尚未完工制作条约已管理结算的累计金额。实操 修建企业第一节 修建业的会计科目设置(3)报表列示"工程结算"与"工程施工"在资产欠债表当中没有牢固的表现项目,它们分两种情况计入资产欠债表:➀如果"工程施工"科目余额大于"工程结算"科目余额,则企业应该用"工程施工"科目余额减去"工程结算"科目余额的差额反映施工企业制作条约己完工部门但尚未管理结算的价款总额。它应该作为一项流动资产,通过在资产欠债表的"存货"项目中增设的"已完工尚未结算款"项目列示。实操 修建企业第一节 修建业的会计科目设置➁如果"工程结算"科目余额大于"工程施工"科目余额,则企业应该用"工程结算"科目余额减"工程施工"科目余额后的差额反映施工企业制作条约未完工部门但已管理了却算的价款总额。

它应该作为一项流动欠债,通过在资产欠债表的"预收账款"项目中增设的"已结算尚未完工工程"项目列示。该项目反映的信息能促使施工企业接纳有力措施,加速建设进度,以降低企业欠债。实操 修建企业第一节 修建业的会计科目设置4. 小型建企也常接纳其他成本项目设置方法小型建企通常没法执行完工百分比法,科目设置上也就没须要根据上述科目设置。

一般会套用工业核算方法,成本科目的设置:设置"工程施工",核算内容跟上述差不多,最后结转计入主营业务成本。或者更牛逼的,直接接纳"生产成本"科目,"生产成本-质料费"与"生产成本-人工费"没有歧义,剩下的成本内容就全部挤入"制造用度",同样的结转计入生产成本科目,最后把生产成本结转计入主营业务成本。实操 修建企业第一节 修建业的会计科目设置二、其他会计科目的设置原则上,跟其他行业的科目没有本质上的区别。

1. 银行存款按银行名称设置明细科目。2. 应收账款(1)应收工程款(往来单元核算) 核算凭据工程进度报表或者结算的应收账款。

(2)应收质保金(往来单元核算) 凭据条约及结算业主暂扣的工程质保金,最好设置有到期日。实操 修建企业第一节 修建业的会计科目设置3. 预付账款(1)预付购货款(往来单元核算)核算应付购货款、设备款等。

(2)预付分包款(往来单元核算)核算应付分包工程款。4. 其他应收款按往来单元(备用金为小我私家)设置明细。实操 修建企业第一节 修建业的会计科目设置5. 原质料(1)主要质料;(2)辅助质料;(3)低值易耗品;(4)其他质料。

6. 牢固资产(1)衡宇及构筑物;(2)生产设备;(3)与生产有关的工器具、家具;(4)运输工具。实操 修建企业第一节 修建业的会计科目设置7. 累计折旧8. 应付账款(1)应付购货款(往来单元核算)核算应付购货款、设备款等;(2)应付分包款(往来单元核算)核算应付分包工程款;(3)暂估应付款(往来单元核算)核算暂估入账的款子(包罗质料暂估入账及分包工程款的暂估入账);(4)应付质保金(往来单元核算)核算应付分包单元的质保金,最好设置有到期日。

实操 修建企业第一节 修建业的会计科目设置9. 预收账款按单元设置明细科目。10. 应付职工薪酬(1)人为薪金;(2)福利费;(3)社保;(4)职工教育经费;(5)工会经费;(6)辞退赔偿。

实操 修建企业第一节 修建业的会计科目设置11. 应交税费(1)应交增值税(10个专栏);(2)未交增值税;(3)预交增值税;(4)待抵扣进项税额;(5)待认证进项税额;(6)待转销项税额;(7)浅易征税;(8)应交城建税;实操 修建企业第一节 修建业的会计科目设置(9)教育费附加;(10)地方教育费附加;(11)地方水利建设基金及其他基金;(12)车船使用税;(13)企业所得税;(14)小我私家所得税。实操 修建企业第一节 修建业的会计科目设置12. 其他应付款按单元设置明细核算。

13. 未分配利润14. 工程施工详细见上述。15. 工程结算工程结算核算凭据业主进度报表签证资料或者工程结算的款子。16. 主营业务收入17. 主营业务成本18. 税金及附加实操 修建企业第一章 修建业会计核算基础第一节 修建业的会计科目设置第二节 核算方法第三节 外账成本的大致组成比例第四节 修建业核算的新旧准则变化实操 修建企业第二节 核算方法一、建企的核算特点1. 分层的独立核算体系一般情况,公司及下属单元都是独立核算单元, 并单独盘算盈亏。

2. 分级核算一方面是实务需要,跨地域施工现象比力常见,其流动性与施工所在的不停变化,决议了建安业需要分级核算;另一方面,是所得税需要,总分机构一般是汇总申报所得税。实操 修建企业第二节 核算方法3. 离开核算一方面,要以施工项目部为独立的会计主体;另一方面,成本核算工具一般是以特定工程项目为工具,单项工程成本用度,按每项(条约)工程划分归集施工生产用度,单独盘算每项工程成本,并与施工企业成本的分析、控制与预算成本举行比力。

4. 分期(分段)举行工程结算,确认条约收入与成本用度一般而言,工程项目通常是周期长,跨年的现象很常见,有的单项工程施工周期要长达3-5年,为了实时回笼资金,保证施工企业正常运转,就需要与建设单元举行工程价款的分段结算,工程竣工后再举行清算!固然,更是纳税申报的一定性需要,是强制性的。实操 修建企业第二节 核算方法二、完工百分比法1. 完工百分比法的盘算方法完工百分比法的运用就是如何凭据该方法确认条约收入和用度,详细包罗两个步骤。(1)确定制作条约的完工进度,盘算出完工百分比。

《企业会计准则第15号-制作条约》划定,企业接纳完工百分比法确定条约收入和用度,确定条约完工进度可以选用下列三种方法:➀累计实际发生的条约成本占条约预计总成本的比例。该方法是确定条约完工进度较常用的方法。其盘算方式为:条约完工进度=累计实际发生的条约成本/条约预计总成本×100%实操 修建企业第二节 核算方法➁已经完成的条约事情量占条约预计总事情量的比例。

该方法适用于条约事情量容易确定的制作条约,如门路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其盘算公式为:条约完工进度=已经完工的条约事情量/条约预计总事情量×100%➂已完成条约事情的丈量。

该方法是在无法凭据上述两种方法确定条约完工进度时所接纳的一种特殊的技术丈量方法。这种技术丈量并不是由制作承包商自行随意测定,而由专业人员现场举行科学测定。适用于一些特殊的制作条约,如水下施工工程等。

实操 修建企业第二节 核算方法(2)凭据完工百分比计量和确认当期的条约收入和用度。当期确认的条约收入和用度可用下列公式盘算:当期确认的条约收入=(条约总收入×完工进度)-以前会计年度累计已确认的收入当期确认的条约毛利=(条约总收入-条约预计总成本)×完工进度-以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的条约用度=当期确认的条约收入-当期确认的条约毛利-以前会计年度预计损失准备实操 修建企业第二节 核算方法值得注意的是,在盘算最后一年的条约收入和条约毛利时应接纳倒挤的方式处置惩罚,以制止泛起误差,详细盘算公式如下:最后一年的条约收入=总收入-以前年度确认过的收入最后一年的条约毛利=总收入-条约实际总成本-以前年度累计已确认的毛利实操 修建企业第二节 核算方法2. 完工百分比法的缺点完工百分比法的缺点也主要体现在三个方面。首先,存在人为调治利润的可能,为治理者提供了利润操作空间。

通常,对于条约事情量容易确定的制作条约,如门路工程、土石方挖掘、砌筑工程等,企业可接纳已经完成的条约事情量占条约预计总事情量的比例确定完工进度。但在实务中,多数修建施工企业选用累计实际发生的条约成本占条约预计总成本的比例确定完工进度,这种将完工进度与成本挂钩的做法,有利于收入与成本的配比以及各期会计利润的平衡,但也意味着完工进度可以由企业内部控制,使有些企业可使用成本人为调治收入和利润,不能真实地反映工程项目的谋划结果。

实操 修建企业第二节 核算方法因此,只有企业建设完善内部成本核算制度和有效的内部财政预算及陈诉制度,做好成本核算的各项基础事情,准确盘算条约成本,才气使成本核算具有可靠的基础。反之,预计总成本的不真实,或者预计总成本陈旧,发生的利润都是不真实的。企业谋划者有时会为了完成考核指标,往往要求财政人员凭据考核的需要人为调治利润,制作条约完工百分比法为调治利润留下了很大的空间。

实操 修建企业第二节 核算方法其次,导致资产或欠债的不真实性。在实务中,建设单元(业主)按事情量签订单认可的收入大多低于企业按完工进度盘算确认的收入,这一方面是因为事情量签证通常滞后于结算收入认可的会计期间。另一方面,实际发生的成本凌驾预计成本,导致根据成本盘算的完工进度被高估。

实行制作条约完工百分比法对施工企业治理水平的要求很高,该事情并不仅仅与财政部门有关,还需要各部门的通力配合,准确预测条约收入和成本,实时管理工程结算,严格控制成本开支。而现在施工企业的治理水平还很低,治理手段也很落伍,有可能降低制作条约会计核算的准确性。实操 修建企业第二节 核算方法而且制作条约的不确定性相当大,由于修建工程项目价值较大,生产周期很长,经常发生工程变换,引起条约总造价的变化;此外,条约实际成本受市价的影响也较大,难以准确预计,影响了完工进度的盘算,所有这一切都市导致资产或欠债的不真实。第三,存在税务问题。

首先,增值税问题。在实际操作历程中,企业一般凭据完工百分比法确认收入并凭据收入计提税金,但真正缴纳税金时间要等到业主的拨款,一般业主要求拨几多款开几多发票,因此,对应交税费科目结平周期较长,必须到工程全部结算后才气结清,可是,施工企业不行能只有一个施工项目,从而形成应交税费账户的恒久悬账,这样"应交税费"中的余额并不反映纳税的现实义务。实操 修建企业第二节 核算方法其次,企业所得税问题。

税法例定"修建、安装、装配工程和提供劳务,连续时间凌驾1年的,可以按完工进度或完成的事情量确认收入的实现",这个与企业接纳完工百分比法确认条约收入与企业所得税的划定一致,但按准则的要求按完工进度确认条约收入及成本,发生的利润要立刻缴纳企业所得税,在现在工程款收入远远滞后于工程完工进度的情况下,企业需要垫付大量的资金用于钱粮,对于资金流量原来就不足的施工企业来说,肩负肯定要加重。实操 修建企业第二节 核算方法完工百分比法在实际运用历程中虽然存在不少毛病,但现在仍是修建施工企业确认收入成本的理想方法。只要在实际操作历程中,施工企业建设并完善各项成本核算制度,准确地预计总成本。实时地归集实际成本,完工百分比法确认收入成本一定会取得很好的效果。

同时,理论界也应该努力探讨更好的方法来确认施工企业的收入成本,推进施工企业财政核算事情走上新的台阶。实操 修建企业第二节 核算方法3. 关于新准则(1)现行有效的会计制度中,无论是新收入准则,制作条约准则,还是小企业会计准则,抑或是《企业会计制度2001》,对于效果能够可靠预计的制作条约,其收入和成本简直认,接纳的都是完工百分比法。(2)完工百分比法的焦点在于完工进度简直定,新收入准则把完工进度称为「履约进度」,当期收入凭据条约预计总收入和完工进度确定扣除前期已确认收入确认,当期成本凭据条约预计总成本和完工进度扣除前期已确认成本确认。

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实操 修建企业第二节 核算方法(3)新收入准则下,履约进度简直定有产出法和投入法两种。①产出法即凭据已转移给客户的商品或服务对于客户的价值来确定,如,实际丈量的完工进度、评估已实现的效果、时间进度、已完工或交付的产物等。

➁投入法凭据企业推行履约义务的投入来确定履约进度的方法,如,投入的质料数量、花费的人工工时或机械工时、发生的成本和时间进度等。实操 修建企业第二节 核算方法4. 所得税层面(1)企业所得税划定《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)第二条第(二)款对完工进度简直定也包罗三种:➀已完事情的丈量;➁已提供劳务占劳务总量的比例;➂发生成本占总成本的比例。实操 修建企业第二节 核算方法(2)关于差异①无论是会计准则还是企业所得税政策,如果根据累计实际发生的条约成本占条约预计总成本的比例来确定完工进度,当期确认成本与实际发生的成本一定是一致的。

➁如果接纳其他方法确定完工进度,一般情况下,当期确认成本与实际发生的成本会存在差异。好比,某制作条约预计总成本1000万元,开工第一年累计发生成本300万元,当年实际丈量的完工进度为35%,则当期成本为:1000×35%=350万元。这样,当年实际发生的成本与计入损益的主营业务成本存在差异。实操 修建企业第二节 核算方法➂这个差异如果只从会计的层面思量,问题不大,究竟完工进度简直定属于会计政策领域,企业有选择的权利,差别财政人员也有差别的职业判断。

➃如果从企业所得税法例定的权责发生制原则以及国税函〔2008〕875号的划定来看,完工进度简直定也不应该组成税前扣除的障碍,只要是根据划定确认的成本,都应该允许在企业所得税前扣除。➄思量到《企业所得税前扣除凭证治理措施》的划定,可能就比力贫苦了,未取得合规扣除凭证不得在税前扣除,上例中可能就需要举行纳税调增(汇缴)。实操 修建企业第二节 核算方法三、完工百分比法的核算分录1. 收取预收款凭据国务院令第712号的划定,自2019年7月1日之日起,克制"垫资施工":政府投资项目不得由施工单元垫资建设。

借:银行乞贷贷:预收账款/应收账款-**单元2. 归集工程成本用度借:工程施工-条约成本-人工费/质料费/机械使用费/其他直接费/间接用度/分包成本贷:原质料/周转质料/应付职工薪酬等实操 修建企业第二节 核算方法3. 定期结算按施工条约完工进度,预算部门凭据工程结算书中的工程总造价减去停止到本月累计开出的工程价款结算账单的差额,体例工程价款结算账单,送财政部一份,做会计分录:借:应收账款-**单元贷:工程结算-**工程应交税费-待转销项税借:银行存款贷:应收账款-**单元实操 修建企业第二节 核算方法4. 定期确认收入与成本每月末,财政部门根据完工百分比法确认条约收入、条约成本和条约毛利。即财政部凭据工程结算书中的工程总造价减去停止到本月确认的工程价款收入,确认当期主营业务收入,并计提相应的税金;凭据经公司预算部门确认的分包结算书,按分包结算总值减去停止到本月累计确认的分包结算值的差额,加上本期发生的间接用度,确认主营业务成本;当期确认的主营业务收入减去主营业务成本的差额,作为工程施工-条约毛利处置惩罚。借:主营业务成本-**工程工程施工-条约毛利-**工程贷:主营业务收入-**工程实操 修建企业第二节 核算方法5. 定期结转损益每月末,将当期确认的主营业务收入、成本转入"今年利润"科目,会计分录如下:借:主营业务收入-**工程贷:今年利润借:今年利润贷:主营业务成本-**工程实操 修建企业第二节 核算方法6. 竣工决算,结转工程核算科目将"工程结算"科目余额与相关的"工程施工"科目余额对冲,结清"工程施工"科目和"工程结算"科目余额,举行财政处置惩罚。借:工程结算-**工程贷:工程施工-条约成本-**工程工程施工-条约毛利-**工程实操 修建企业第二节 核算方法四、实务层面常见的的很是规核算方法1. 不接纳完工百分比法的原因(1)原因除了前述的完工百分比法缺点外,实务层面不接纳完工百分比法的其他理由,一方面是不明白、难掌握,"制作条约收入"通常是在中级考证才会遇到;另一方面,焦点是治理跟不上,中小型建企通常是治理不健全,没法测算预计总成本,难以掌握完工进度。

(2)会计核算风险会计核算不切合会计制度划定,会计收入与成本不匹配,会计收入、增值税收入、所得税收入存在差异,即所谓"三表纷歧致",可能会导致金税三期预警、税务稽察。实操 修建企业第二节 核算方法(3)税务风险焦点在增值税收入确认风险。固然,这种风险,纵然是完工百分比法也是存在的。

所得税方面,一般是税前扣除凭证风险,以及收入与成本不匹配风险。主要体现:①成本远大于收入好比到票成本是1000万,建设方结算开票只需要500万发票,收入成本倒挂。

固然,也可以暂缓入账成本。或者,也有可能相反,开票1000万,成本到票500万,只不外此时可以暂估质料等成本。实操 修建企业第二节 核算方法➁收款、开票、结算实务层面,这三者往往纷歧致。

会计:按结算单(产值审批单/工程量计价单)确定的完工进度确认收入。增值税:开票即发生纳税义务;未开票的,按绝对是确认的完工进度,就意味着"取得了收取款子的凭证",也就是发生了增值税纳税义务。收款:预收款不发生纳税义务,但需要预缴增值税。开票:有大V认为提前开票(大于结算单完工进度)是虚开;按收款开票,但建设方付款远低于结算金额,就成为税务稽察的重点。

实操 修建企业第二节 核算方法2. 方法之一:高仿制作条约法其实质上是开票确认法或者收付实现制,即:按开票确认收入,按到票确认成本用度。但在科目设置上,模拟了"制作条约收入"的方法。

(1)按开票确认增值税收入借:应收账款贷:工程结算应交税费-应交增值税(销项税额)实操 修建企业第二节 核算方法(2)按开票确认收入借:工程结算贷:主营业务收入"工程结算"只是过渡性科目,就是为了看起来像完工百分比法。(3)按到票归集成本、用度借:工程施工治理用度贷:银行存款等实操 修建企业第二节 核算方法(4)结转工程施工借:主营业务成本贷:工程施工实操 修建企业第二节 核算方法3. 方法之二:收付实现制(1)凭据收款开票,确认会计收入借:银行存款贷:主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)(2)凭据到票/付款,归集成本用度借:工程施工治理用度贷:银行存款等实操 修建企业第二节 核算方法(3)结转成本借:主营业务成本贷:工程施工4. 对"其他实务方法"的风险控制(1)正确明白"增值税纳税义务时间",合理确定收入;(2)恰当运用增值税税负,合理摆设进项发票;(3)适当运用所得税税负,合理摆设成本、用度。实操 修建企业第一章 修建业会计核算基础第一节 修建业的会计科目设置第二节 核算方法第三节 外账成本的大致组成比例第四节 修建业核算的新旧准则变化实操 修建企业第三节 外账成本的大致组成比例一、修建企业工程项目成本中人、材、机成本的合理比例修建企业工程成本中的人、材、机在企业总成本中没有明确的牢固比例,税务稽察机关对修建企业工程成本中的人工费、质料费、机械费在企业总成本的占比也有没有明确的要求。

可是详细到某项衡宇修建、门路道桥施工、水利电力建设、园林绿化、电气设备安装等修建工程,人、材、机在某一项工程项目的工程总成本中有明确的牢固比例,税务稽察机关对稽察某一项修建工程项目成本时,对人工费、质料费、机械费在某一项工程项目总成本占比有一定的要求。详细的比例是该建设项目发包方提供的工程造价清单中不含增值税的人工用度、质料费、机械台班费各占不含增值税的人、材、机成本总和的比例。实操 修建企业第三节 外账成本的大致组成比例二、建安工程1. 人工费一般占建安收入的25%左右。

2. 质料费一般占建安收入的50%左右。3. 机械费一般占建安收入的5%左右。4. 其他直接用度一般占建安收入5%左右( 宁静文明施工费、水电费、二次搬运费、夜间施工费等)。

5. 治理人员人为、人为附加费、上交社会基金一般占建安收入的3%左右。实操 修建企业第三节 外账成本的大致组成比例6. 其他用度一般占建安收入6%(含总部用度、财政用度、中介费、现场经费等)。

7. 税金及附加一般占建安收入的0.5%左右。8. 余下的就是利润空间约5.5%。实操 修建企业第三节 外账成本的大致组成比例三、其他业务类型1. 市政工程类:机场、码头、广场门路和园林绿化等。质料50%、人工20%、机械30%。

2. 房地产等基建工程类:质料60%、人工30%、机械10%。3. 土石方平衡、清表等工程类:人工20%、机械80%(含燃料费)。实操 修建企业第一章 修建业会计核算基础第一节 修建业的会计科目设置第二节 核算方法第三节 外账成本的大致组成比例第四节 修建业核算的新旧准则变化实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化一、新收入准则的适用新修订的《企业会计准则第14号-收入》(财会〔2017〕22号)取代了《会计准则15-修建条约》在修建条约中的收入确认和成本处置惩罚划定。实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化凭据财政部的要求,新收入准则或者财会〔2017〕22号,对于在境内外同时上市的企业以及在境外上市并接纳国际财政陈诉准则或企业会计准则体例财政报表的企业,自2018年1月1日起施行,其他境内上市企业,自2020年1月1日起施行,执行企业会计准则的非上市企业,自2021年1月1日起施行。

基于此划定,全国的修建企业必须在2021年1月1日开始执行新修订的《企业会计准则第14号-收入》(财会〔2017〕22号),而《企业会计准则15-修建条约》将于2021年1月1日停止执行,这将对修建企业的会计核算发生重要而深刻的影响。实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化二、新旧科目替换1. "工程施工" 科目被"条约履约成本" 科目所替代,"条约履约成本",记载工程制作历程中发生的原质料、职工薪酬费;实际确认成本时,转入主营业务成本。

为利便核算,修建业企业可在后者下设 "条约履约成本-工程施工" 明细科目。2. "工程结算" 科目被"条约结算-价款结算" 科目所替代,贷方发生额表现已经完成且被发包方认可的工程量。"条约结算-收入结算",记载按实际履约进度应确认的主营业务收入,一般是借方金额;"条约结算-价款结算",记载当期客户实际结算的价款,一般情况下对于跨期条约,客户会多结算一部门价款,反映在贷方。

实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化3. "存货减价准备" 被"条约履约成本减值准备" 所替代。4. 凭据履约进度确认收入和成本时,划分自"条约结算-收入结转" 科目借方和"条约履约成本" 科目贷方结转。这一点与原制作条约准则下"工程施工" 和"工程结算" 科目项目完工前一直不结转是完全差别的。5. "工程施工-条约毛利" 科目取消,相应内容直接进入利润表。

6. 发包方支付的预付款子,不再通过"预收账款" 科目核算,一律计入"条约欠债" 科目。实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化三、新准则的科目核算(一)"条约资产"科目本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。企业在客户实际支付条约对价或在该对价到期应付之前,已经向客户转让了商品的,应当按因已转让商品而有权收取的对价金额,借记本科目或"应收账款"科目,贷记"主营业务收入""其他务收入"等科目;企业取得无条件收款权时,借记"应收账款"科目,贷记本科目。

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涉及增值税的,还应举行相应的处置惩罚。实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化(二)"条约资产"与"应收账款"科目核算的基础区别1. 区别"应收账款"代表的是无条件收取条约对价的权利,而"条约资产"并不是一项无条件收款权,而是一种有条件的收款权利,该收取条约对价的权力除了时间流逝之外,还取决于其他条件,如履约义务执行情况等。因此,从收取款子简直定性来讲,"条约资产"要弱于"应收账款"。

仅仅随着时间流逝即可收款的是应收账款,即"应收账款"只负担信用风险,而"条约资产"除了信用风险外,还要负担其他的风险,好比履约风险等。实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化基于以上分析,两者的基础区别是:企业拥有的、无条件(即仅取决于时间流逝)向客户收取对价的权利应当在"应收账款"科目核算。

条约资产,是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利,且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化2. 举例(1) 情况先容甲企业与一般纳税人资格的客户(客户需要抵扣增值税进项税额)签订一份包工包料的销售安装条约,向其销售一台自产的机电设备,不含税价1000万元。同时甲企业答应安装调试设备,安装用度不含税价100万元。

条约约定:在安装调试验收后双方结算价款。假定销售设备和安装服务是两项履约义务,请分析甲公司的财税管控。实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化➀税收政策分析《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的通告》(国家税务总局通告2017年第11号)第一条给予了明确划定:纳税人销售运动板房、机械设备、钢结构件等自产货物的同时提供修建、安装服务,不属于《营业税改征增值税试点实施措施》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条划定的混淆销售,应划分核算货物和修建服务的销售额,划分适用差别的税率或者征收率。

实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化注意该文件中的"应划分核算货物和修建服务的销售额,划分适用差别的税率或者征收率"有两层寄义:一是在修建企业可以与业主或发包方签订一份条约,条约中应划分注明销售货物的金额和销售修建服务的金额;在会计核算上应划分核算销售货物和销售服务的收入;在税务处置惩罚上,销售货物根据13%,销售修建服务根据9%向业主或发包方开具发。二是修建企业可以与业主或发包方签订两份条约:货物销售条约和修建服务销售条约。货物销售条约适用13%的增值税税率;销售修建服务根据3%(清包工条约,可以选择浅易计税方法,根据3%税率计征增值税)或9%的增值税税率计征增值税。

实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化《国家税务总局关于明确中外互助办学等若干增值税征管问题的通告》(国家税务总局通告2018年第42号)第六条第一款划定:"一般纳税人销售自产机械设备的同时提供安装服务,应划分核算机械设备和安装服务的销售额,安装服务可以根据甲供工程选择适用浅易计税方法计税。"基于这个文件划定,修建企业销售自产机械设备并提供安装服务服务的,必须根据兼营行为处置惩罚,机械设备销售额部门,修建企业向发包方开具13%的增值税专用(普通)发票,安装服务销售额部门,修建企业向发包方开具3%的增值税专用(普通)发票(发包方同意的情况下)或开9%的增值税专用(普通)发票(发包方差别意的情况下)。实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化➁一般纳税人销售自产的冷暖系统、电梯和机电设备等机械设备的同时提供安装服务的税务处置惩罚和发票开具。方式一:一份条约模式销售以上自产机械设备的修建企业与发包方签订一份包工包料条约,条约上必须划分注明:机械设备销售额,安装服务销售额,机械设备销售额部门,修建企业向发包方开具13%的增值税专用(普通)发票,安装服务销售额部门,修建企业向发包方开具9%的增值税专用(普通)发票。

实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化方式二:划分签订条约销售以上自产机械设备的修建企业与发包方签订二份条约:一份机械设备销售条约,一份机械设备安装服务条约。机械设备销售条约,修建企业向发包方开具13%的增值税专用(普通)发票,安装服务条约,修建企业向发包方开具3%的增值税专用(普通)发票(发包方同意修建企业提供安装服务选浅易计税的情况下))或开9%的的增值税专用(普通)发票(发包方差别意修建企业提供安装服务选浅易计税的情况下)。实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化➂甲企业的税务处置惩罚和发票开具通过以上税收政策分析,本案例中的甲企业的税务处置惩罚和发票开具如下:甲企业向发包方开具13%的增值税专用(普通)发票,安装服务销售额部门,甲企业向客户开具9%的增值税专用(普通)发票。

实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化➃甲企业的账务管控:正确账务处置惩罚(单元为:万元)A. 2019年9月销售设备,设备控制权转移:借:条约资产 1130贷:主营业务收入-销售设备 1000应交税费-待转销项税额 130【温馨提示】此处销售设备应收的款子必须计入条约资产,因为该销售设备的应收款子,只有甲企业推行了另一项履约义务(安装调试)后,才气确定为一项无条件的收取条约对价的权利,在没有推行安装调试的义务之前,销售设备应收的款子仅取决于时间流逝因素的权利,此时尚未推行另一项履约义务安装调试) ,除了信用风险外,还负担履约风险,因此应计入"条约资产" 科目。实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化B. 2019年11月安装调试验收完毕,双方结算价款:借:应收账款 1239应交税费-待转销项税额 130贷:条约资产 1130主营业务收入-销售安装服务 100应交税费-应交增值税(销项税额)130应交税费-应交增值税(销项税额)9实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化3. "条约欠债"(1)寄义本科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化(2)核算方法凭据《企业会计准则第14号-收入》应用指南的划定"条约欠债"的核算要点:➀本科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。➁本科目应按条约举行明细核算。

➂"条约欠债"的主要账务处置惩罚:企业在向客户转让商品之前,客户已经支付了条约对价或企业已经取得了无条件收取条约对价权利的,企业应当在客户实际支付款子与到期应支付款子孰早时点,根据该已收或应收的金额,借记"银行存款""应收账款""应收票据"等科目,贷记本科目;企业向客户转让相关商品时,借记本科目,贷记"主营业务收入""其他业务收入"等科目。涉及增值税的,还应举行相应的处置惩罚。

实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化➃企业因转让商品收到的预收款适用本准则举行会计处置惩罚时,不再使用"预收账款"科目及"递延收益"科目。➄本科目期末贷方余额,反映企业在向客户转让商品之前,已经收到的条约对价或已经取得的无条件收取条约对价权利的金额。➅条约欠债的科目使用,强调的是未来发生转让商品(包罗服务劳务)的义务,未来如果不能发生转让商品(包罗服务劳务)义务,则不宜使用该科目。好比因可变对价中的价钱折扣发生的应收账款和营业收入之间的差额,因为未来不发生转让商品的义务,不宜使用"条约欠债"科目。

实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化4."条约履约成本"本科目核算企业为推行当前或预期取得的条约所发生的、不属于其他企业会计准则规范规模且根据本收入准则应当确认为一项资产的成本。(1)企业发生上述条约履约成本时的会计核算如下:借:条约履约成本或条约履约成本 -工程施工贷:银行存款应付职工薪酬原质料等科目实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化(2)对条约履约成本举行摊销时的会计核算如下:借:主营业务成本其他业务成本贷:条约履约成本或条约履约成本 -工程施工涉及增值税的,还应举行相应的处置惩罚。

本科目期末借方余额,反映企业尚未结转的条约履约成本。实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化5. "条约结算"本科目核算同一条约下属于在某一时段内推行履约义务涉及与客户结算对价的条约资产或条约欠债,在此科目下设置"条约结算-价款结算"科目反映定期与客户举行结算的金额,设置"条约结算-收入结转"科目反映按履约进度结转的收入金额。资产欠债表日,"条约结算"科目的期末余额在借方的,凭据其流动性,在资产欠债表中划分列示为"条约资产"或"其他非流动资产"项目;期末余额在贷方的,凭据其流动性,在资产欠债表中划分列示为"条约欠债"或"其他非流动欠债"项目。

实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化四、《制作条约》与新《收入》准则的转换衔接技巧由于新收入准则不再核算"工程施工-条约毛利","工程施工-条约成本"不再保留累计余额,并改为"条约履约成本",取消"工程结算"科目。不再适用"预收账款"科目,将"预收账款"调整到"条约欠债"科目。因此,《制作条约》与新收入准则的转换技巧如下:第一,施工企业预收的工程款,应该调整至"条约欠债"科目。

即根据"预收账款"科目贷方余额,借:预收账款,贷:条约欠债。实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化第二,如果"工程施工-条约成本"借方余额+"工程施工-条约毛利"借方余额-"工程结算"贷方余额大于零,则账务调整如下:借:工程结算条约履约成本-工程施工贷:工程施工-条约成本-条约毛利实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化【例如】某企业2019年12月31日,相关账户余额资料:"工程施工-条约成本"账户为120万元(借方), "工程施工-条约毛利"账户为20万元(借方),"工程结算"账户为110万元(贷方)。

由于现有的30万元差额(120+20-110)代表的是已完工尚未结算款,属于施工方为履约而发生的成本中尚未结算的部门,因此,应做如下调整:借:条约履约成本-工程施工 30工程结算 110贷:工程施工-条约成本 120-条约毛利 20实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化第三,如果"工程施工-条约成本"借方余额+"工程施工-条约毛利"借方余额-"工程结算"贷方余额小于零,则账务调整如下:借:工程结算贷:条约履约成本-工程施工工程施工-条约成本-条约毛利【例如】某企业2019年12月31日,相关账户余额资料:"工程施工-条约成本"账户为120万元(借方),"工程施工-条约毛利"账户为20万元(借方),"工程结算"账户为150万元(贷方)。实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化由于现有的-10万元差额(120+20-150)代表的是已结算尚未完工工程,属于已结算但施工方尚未发生的履约成本,因此,应做如下调整:借:工程结算 150贷:条约履约成本-工程施工 10工程施工-条约成本 120-条约毛利 20第四,由于修建施工企业应用《制作条约》准则和新《收入》准则,接纳完工进度或履约进度所确认收入基本一致,因此,在新旧准则转换衔接时一般无需调整收入。实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化五、新旧准则的资产欠债表列示1. 报表项目列示的差别(1)老准则《企业会计准则第15号-制作条约》的报表列示:"工程施工"余额>"工程结算"余额-报表列示"存货";"工程施工"余额<"工程结算"余额-报表列示"预收账款"。

实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化(2)新准则《企业会计准则第14号-收入》的报表列示:"条约结算"科目的期末借方余额-报表列示"条约资产"或"其他非流动资产";"条约结算"科目的期末贷方余额-报表列示"条约欠债"或"其他非流动欠债"。实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化(3)明白①预收账款只是强调了提前收款的意思,而条约欠债更准确,表现已经确定收款但尚未履约的金额,在制作条约中,显然后者更准确;➁存货只是强调了企业拥有的未来可以带来经济利益的资产,而条约资产则表现已经履约导致未来收款的权利(其收款确定性低于应收账款),毫无疑问后者越发准确。实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化2. 举例【例1】盘算历程 新收入准则 老制作条约准则累计发生成本(预计总成本10000)金额 分录 金额 分录2000借:条约履约成本 2000贷:原质料、应付职工薪酬等 20002000借:工程施工-条约成本 2000贷:原质料、应付职工薪酬等 2000履约进度 20.00% 20.00%条约收入(总造价15000)3000借:条约结算-收入结转 3000贷:主营业务收入 30003000 借:工程施工-条约毛利 1000主营业务成本 2000贷:主营业务收入 3000结转成本 2000借:主营业务成本 2000贷:条约履约成本 20002000实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化结算条约价款 3500借:应收账款 3815 贷:条约结算-价款结算 3500应交税费-应交增值税(销项税额) 3153500借:应收账款3815贷:工程结算3500应交税费-应交增值税(销项税额)315实际收到价款 3500借:银行存款 3815贷:应收账款 38153500借:银行存款3815贷:应收账款 3815相关科目余额 条约结算贷方500(3500-3000)工程施工余额-工程结算余额=2000+1000-3500=-500报表列示 在资产欠债表中作为条约欠债列示500 在资产欠债表中作为预收账款列示500盘算历程 新收入准则 老制作条约准则实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化【例2】盘算历程 新收入准则 老制作条约准则累计发生成本(预计总成本10000)金额 分录 金额 分录2000借:条约履约成本 2000贷:原质料、应付职工薪酬等20002000借:工程施工-条约成本 2000贷:原质料、应付职工薪酬等 2000履约进度 20.00% 20.00%条约收入(总造价15000)3000借:条约结算-收入结转 3000贷:主营业务收入 30003000借:工程施工-条约毛利 1000主营业务成本 2000贷:主营业务收入 3000结转成本 2000借:主营业务成本2000贷:条约履约成本 20002000实操 修建企业第四节 修建业核算的新旧准则变化结算条约价款 2000借:应收账款 2180贷:条约结算-价款结算 2000应交税费-应交增值税(销项税额)1802000借:应收账款 2180贷:工程结算 2000应交税费-应交增值税(销项税额)180实际收到价款 2000借:银行存款 2180贷:应收账款 2180 2000借:银行存款 2180贷:应收账款 2180相关科目余额 条约结算借方1000(3000-2000)工程施工余额-工程结算余额=2000+1000-2000=1000报表列示 在资产欠债表中作为条约资产列示1000 在资产欠债表中作为存货列示1000盘算历程 新收入准则 老制作条约准则。


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